Содержание:
1. Что такое Благотворительность?
Коллеги, прежде чем окунуться с головой в тонкости отражения благотворительной деятельности в налоговом и бухгалтерском учете в программах 1С, разберемся в том, что вообще такое благотворительность. Естественно, все мы прекрасно понимаем значение этого слова, однако, в контексте рассматриваемой темы очень важно иметь представление о юридическом толковании данного явления.
Итак, согласно ст. 1 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» под благотворительностью понимают добровольную деятельность физических и юридических лиц с использованием видов бескорыстной (безвозмездной либо по льготным правилам) передаче физическим либо юридическим лицам имущества (или финансовых средств), бескорыстного исполнения работ, предоставления услуг, оказания иной помощи.
Операция безвозмездной передачи актива (финансовых средств) с целью осуществления благотворительности подразумевает, что цена данного имущества в самом бухгалтерском учете относится в состав прочих расходов и признается в дебете счета 91.02 «Прочие расходы», при этом может корреспондироваться со счетами учета передаваемых видов имущества. Остальные затраты, которые будут связаны с благотворительностью, также следует учитывать на счете прочих расходов.
Согласно письму Минфина России от 27.10.2015 № 03-07-11/61618 в процессе безвозмездной передачи имущества у передающей стороны не возникает доходов, которые признаются в целях главы 25 Налогового Кодекса РФ. Кроме того, стоимостное значение безвозмездно передаваемых имуществ и расходы по передаче аналогично не включают к составу расходов (п. 16 ст. 270 НК РФ).
Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ и ст. 1, п. 1 ст. 2 Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной деятельности и добровольчестве (волонтерстве)» при благотворительной деятельности передача актива (или выполнения работ, оказания услуг) полностью освобождается от обложения НДС. Состав документации, подтверждающей цели благотворительности по безвозмездной передаче, не закреплен в законах. Минфином даны рекомендации по документам, предоставляемых для подтверждения льготы. Документы могут быть в виде договора об оказании благотворительной помощи; акта или иной документации о принятии имущества (работы, услуги), подписанные получателем этой благотворительной помощи; акта или иной документации о целевом применении полученных (оприходованных) при благотворительной деятельности имущества (работы, услуги).
Сравнивая благотворительность в бухгалтерском и налоговом учете, следует сказать о том, что регламент признания расходов в них различный (то есть, при бухгалтерском учете в 1С 8 расходная часть признается, а при налоговом – нет). Согласно ПБУ 18/02, при оценке данных сумм расходов будет возникать постоянная разница, которая повлияет на образование суммы постоянного налогового обязательства (далее – ПНО).
При признании ПНО при бухгалтерском учете в 1С 8 делается запись: Дт 99 «Прибыли и убытки» - Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Далее рассмотрим отражение в БУ и НУ в 1С безвозмездной передачу товаров на благотворительность на примере.
2. Отражение Благотворительность в 1С
ООО «АС» приобрело в 01.09.2019 г. канцелярские продукты стоимость 47 400 руб. (в т. ч. НДС 20 %) с целью использования в основной деятельности, облагаемой НДС. В 01.11.2019 года руководством общества было принято решение оказать безвозмездную благотворительную помощь в рамках Федерального закона от 11.08.1995 № 135-ФЗ «О благотворительной помощи», и организация совершила передачу 50% купленных канцтоваров детскому приюту.
Для отражения в БУ и НУ в 1С данного действия необходимо воспользоваться документом о безвозмездной передаче. Данный процесс представлен на рисунке 1.
Рис. 1. Передача канцтоваров на благотворительную помощь
Здесь важно заполнение поля «Получатель», так ООО «АС» следует сформировать комплект документации для другой стороны – получателя благотворительности.
Так как передача канцтоваров в благотворительную помощь освобождается от обложения НДС, то в поле % НДС следует выбрать пункт «Без НДС», и здесь счет-фактура не составляется (пп. 1 п. 3 ст. 169 НК РФ).
Стоимость безвозмездно переданных канцтоваров в статье расходов по налогу на прибыль не берут в учет, поэтому в закладке «Счет затрат» необходимо оставить счета затрат, которые установлены программой 1С по умолчанию.
По завершению проведения документа безвозмездной передачи отражается следующая проводка в программе 1С:
Дебет 91.02 Кредит 41.01 – отражается стоимость переданных канцтоваров (19 750 руб.).
В налоговом учете 1С 8 по налогу на прибыль производятся суммы по специальным ресурсам регистров бухгалтерии:
Сумма Кт НУ 41.01 – на стоимость переданных канцтоваров (19 750 руб.);
Сумма Дт ПР 91.02 - на сумму постоянной разницы (19 750 руб.).
Чтобы восстановить сумму входного НДС по переданным на благотворительность канцтоварам, необходимо использовать документ «Отражение начисления НДС» (в разделе «Операции»).
На закладке «Главное» следует проставить пункты: дата восстановления НДС; название предприятия, у которого были куплены канцтовары; договор с предприятием (контрагентом); документ-основание, по которому поступили канцтовары; номер кода операции - «21», соответствующий операции восстановления суммы налога согласно Приложению приказа ФНС России от 14.03.2016 № ММВ-7-3/136@ (рис. 2).
Рис. 2. Начисление НДС в закладке «Главное»
С целью отражения НДС в Книге продаж по умолчанию выставлен флажок «Использовать как запись книги продаж». Дополнительно установим флажки «Сформировать проводки» и «Использовать документ расчетов как счет-фактуру».
На закладке «Товары и услуги» (рис. 3) следует указать информацию:
- о виде ценности – товар (номенклатура и численность товара не обязательно заполнять);
- о цене переданных в благотворительную помощь канцтоваров и размер ставки НДС (сумма восстановленного НДС идет к расчету автоматически);
- о счете учета передаваемых канцтоваров, а также счета учета по начисленному НДС (91.02 с аналитикой Расходы по передаче товаров (работ, услуг) безвозмездно и для собственных нужд);
- о событии – Восстановление НДС.
Рис. 3. Отражение операции начисления НДС, в закладке «Товары и услуги»
По завершении проведения документа формируют следующую проводку в программе 1С:
Дебет 91.02 Кредит 68.02 – сумма восстановленного НДС (3 950 руб.).
Для проведения налогового учета в 1С 8 по налогу на прибыль следует ввести сумму в специальном ресурсе регистра бухгалтерии:
Сумма Дт ПР 91.02 – сумма постоянной разницы (3 950 руб.).
На сумму налога, который подлежит восстановлению, в книге продаж формируется счет-фактура поставщика, на основе которой НДС раньше был принят к вычету. В самой декларации по НДС сумма восстановленного НДС прописывается по графе 5 строки 080 «Суммы налога, подлежащие восстановлению, всего» в Разделе 3 «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет...».
В дату произведения благотворительности после исполнения обработки закладки «Закрытие месяца» и проведения регламентной операции «Расчет отложенного налога» согласно ПБУ 18 будет выставлен постоянный налоговый расход в записи:
Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2 – сумма 4 740 руб. (23 700 руб. х 20 %).
При составлении отчета о финансовых результатах стоимость переданных канцтоваров в благотворительную помощь и значение восстановленного НДС автоматически будут отражены в строке 2350 «Прочие расходы».
Специалист компании ООО «Кодерлайн»
Залипская Раиля Фаритовна
