Содержание:
1. Учет расчетов с покупателями
1. Учет расчетов с покупателями
Расчеты с покупателями могут производиться такими способами:
· Оплата за поставленные товары (выполненные работы, оказанные услуги).
· Предоплата (аванс) под предстоящие поставки товаров (выполнение работ, оказание услуг).
Соответственно, в первом случае при учете расчета с покупателями оправдательными документами являются счета, акты и так далее. А во втором – договоры.
При отражении поступления денежных средств от покупателя необходимо определить, что это – оплата или предоплата.
Если за покупателем числится дебиторская задолженность, то это поступление расценивается как оплата, а если задолженности нет, то как предоплата.
В случае оплаты формируется проводка по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62.01 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на всю сумму денежных средств, поступивших на расчетный счет.
В случае предоплаты формируются две проводки:
- Первую проводку формирует документ Поступление на расчетный счет – по дебету счета 51 «Расчетные счета» и кредиту счета 62.02 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков в рублях» - на всю зачисленную сумму.
- Вторую проводку формирует документ Счет-фактура выданный – по дебету счета 76.АВ «Расчеты по НДС по авансовым платежам полученным» и кредиту счета 68.02 «Налог на добавленную стоимость» – на сумму НДС, исчисленную с суммы полученной предоплаты.
Для формирования аналитических отчетов по отражению операций, описанных выше, можно использовать отчет, например, «Анализ счета».
- Анализ счета 76.АВ
- Анализ счета 62.02
С 2019 года в связи с переходом на новую ставку НДС - 20% введены новые правила по формированию корректировочных счетов-фактур в 1С на аванс. А именно: при получении доплаты к авансу в сумме 2% НДС за ценности, которые будут отгружены, начиная с 2019 года ФНС рекомендует составлять корректировочные счета-фактуры на аванс в 1С. В табличной части указывается ссылка на ранее выставленный счет-фактуру на аванс, сумма, ставка НДС и сумма НДС из исходного документа, новое значение по сумме двух авансовых платежей.
Зарегистрированный счет-фактуру на аванс сразу можно отличить от счета-фактуры, который выставляется при отгрузке товара или оказании услуги. Согласно письму Минфина России от 26 октября 2012 г. № 03-07-11/427 не предусмотрено особых требований к нумерации документов на аванс. Однако для того чтобы было легче выделить такие документы, к номеру можно добавлять буквенное обозначение.
Если при регистрации счета-фактуры последний день срока выпадает на выходной или праздничный день, то документ нужно выставить не позднее следующего рабочего дня. В строке 5 нужно указать дату и номер платежного поручения или дату и номер кассового чека, на основании которого получена предоплата. Но если аванс был получен несколькими платежными документами, то в одном счете-фактуре можно перечислить их все (при условии соблюдения срока выставления).
В графе 1 основной таблицы следует указать наименование поставляемых товаров или вид выполненных услуг, имущественных прав, в счет которых получен аванс. Нельзя писать в счете-фактуре на аванс типовые фразы, такие как «предварительная оплата» или «аванс за товары». Надо указывать общее название группы товаров, вид услуги. Также дополнительно можно указать реквизиты договора. Это делается для того, чтобы однозначно идентифицировать назначение аванса. При одновременном оформлении авансового счета-фактуры на поставку товаров и выполнение работ нужно отразить и наименование товаров, и описание работ.
При получении аванса по разным ставкам НДС в документе их нужно показать отдельными строками. По каждой строке поставить свою ставку и сумму налога в счет реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав).
2. Исправление ошибок в учете
Если поступившие от покупателя денежные средства были ошибочно признаны предварительной оплатой по договору № 1, а не оплатой товаров, отгруженных покупателю по договору № 2, то исправление ошибок в учете и регистрация операции по уточнению назначения поступивших денежных средств производится с помощью документа Корректировка долга (раздел Продажи - подраздел Расчеты с контрагентами).
После проведения документа формируется бухгалтерская проводка:
Дебет 62.02 с субконто «Дог.№1» Кредит 62.01 с субконто «Дог.№2»
- на сумму засчитываемой предоплаты.
Так как полученные денежные средства были ошибочно признаны предварительной оплатой и выставлен авансовый счет-фактура, то на день их поступления был ошибочно исчислен НДС (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Обнаруженная ошибка привела к завышению налоговой базы по НДС с полученной суммы предоплаты и, следовательно, суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.
Исправление допущенной ошибки по выставлению счета-фактуры и его регистрации в книге продаж (операции: «Сторнирование начисления НДС по авансам полученным», «Аннулирование записи по ошибочному счету-фактуре из книги продаж») в программе 1С:Бухгалтерия предприятия регистрируется с помощью документа Операция с видом операции в 1С Сторно документа.
На закладке «Бухгалтерский и налоговый учет» отражается соответствующая сторнировочная бухгалтерская запись:
Дебет 76.АВ Кредит 68.02
- на сумму НДС, исчисленную с полученной предоплаты.
В регистр НДС Продажи автоматически вносится соответствующая сторнировочная запись.
Поскольку аннулирование регистрационной записи по ошибочно выставленному счету-фактуре должно производиться в дополнительном листе книги продаж периода поступления денежных средств, необходимо внести корректировку в записи регистра НДС Продажи.
После записи документа Операция будет внесена запись об аннулировании по ошибочно выставленному авансовому счету-фактуре в дополнительный лист книги.
Следует отметить, что сам ошибочно выставленный счет-фактура аннулированию (изъятию, уничтожению) не подлежит. По мнению ФНС России, закрепление механизма аннулирования счетов-фактур нецелесообразно, поскольку если ошибочно выставленный счет-фактура не зарегистрирован в книге продаж, то к учету он не принимается (письмо ФНС России от 30.04.2015 № БС-18-6/499@).
При принятии решения о представлении уточненной налоговой декларации по НДС по операции «Формирование уточненной декларации по НДС, в состав такой уточненной декларации будут входить те же самые разделы, что и в состав первичной декларации (п. 2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС, утв. приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@).
При этом на титульном листе декларации будет указан номер корректировки «1» и дата подписи.
В Разделе 3 уточненной налоговой декларации по строке 070 будут отсутствовать налоговая база и сумма исчисленного налога.
Кроме того, в уточненной декларации появится дополнительно Приложение 1 к Разделу 9, в котором будут отражены сведения из дополнительного листа книги продаж. Поскольку в первичной декларации такие сведения отсутствовали, то в строке «Ранее представленные сведения» будет проставлена отметка «Неактуальны», что соответствует признаку актуальности «0» и означает, что в ранее представленной декларации эти сведения по Разделу 9 не представлялись (п. 48.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
Поскольку в саму книгу продаж изменения не вносились, то в налоговую инспекцию сведения из Раздела 9 можно повторно не выгружать. Достаточно установить в строке «Ранее представленные сведения» отметку в поле «Актуальны», что соответствует признаку актуальности «1» и означает, что сведения, представленные налогоплательщиком ранее в налоговый орган, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются (п. 47.2 Порядка заполнения налоговой декларации по НДС).
3. Исправленные счета-фактуры
Продавец, получив от покупателя предоплату по договору, уплатил с нее НДС. В случае внесения изменений в этот договор и возврата покупателю аванса Налоговый кодекс разрешает продавцу принять НДС с возвращенного аванса к вычету на дату возврата.
Конечно, в Кодексе сказано, что деньги должны быть возвращены. Но вместе с тем перенос аванса можно приравнять к его возврату. Однако проверяющие при выездной проверке могут не согласиться с этим и посчитать, что возврат денег должен производиться исключительно путем их перечисления обратно контрагенту. Поэтому если проверяющие обнаружат вычет у продавца в такой ситуации, то могут быть претензии. Хотя суды в подобных случаях давно на стороне налогоплательщиков. Да и специалисты из ФНС сейчас уже согласны с вычетом, если с перенесенного на другой договор аванса вновь исчислен НДС.
Действия продавца.
Для продавца аванс как был, так и остается таковым. Единственное, что ему нужно сделать, — это выписать исправленный счет-фактуру, а первоначальный аннулировать.
Исправленный счет-фактура датируется (строка 1а) днем получения письма от покупателя об уточнении назначения аванса. При этом в счете-фактуре изменятся сведения, указываемые в графе 1 «Наименование товара (описание выполненных работ, оказанных услуг), имущественного права».
Записи и о регистрации исправленного счета-фактуры, и об аннулировании первоначального продавец вносит:
• если аванс получен в текущем квартале — в книгу продаж на дату исправления счета-фактуры;
• если аванс был получен в прошедших периодах — в дополнительный лист книги продаж за нужный прошлый квартал.
Специалист компании ООО «Кодерлайн»
Елена Черненко
